BDO Finanse Publiczne nr 4 (18) Kwiecień 2009
A A A
Zakup aparatu fotograficznego i obiektywu(Źródło: Rachunkowość Budżetowa)
Droga Redakcjo! W 2007 r. zakupiliśmy aparat fotograficzny o wartości 5.600 zł. W 2008 r. dokupiliśmy do niego obiektyw szerokokątny o wartości 3.440 zł. Czy można ująć wartość zakupu obiektywu w koszty, czy raczej dokonać podwyższenia wartości środka trwałego, czyli aparatu? Mariola S., księgowa
Jeżeli koszt zakupu obiektywu wynosił 3.440 zł, to z punktu widzenia przepisów podatkowych nie następuje ulepszenie środka trwałego, jakim jest aparat, a zatem możesz zaliczyć jego zakup bezpośrednio w koszty.
Zmiana wartości środka trwałego może nastąpić m.in. wówczas, gdy zostaną poniesione koszty na jego ulepszenie. Zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy o rachunkowości, jak również art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartość początkową środka trwałego powiększa się o koszty ulepszenia.
Ulepszenie środków trwałych powoduje konieczność zwiększenia wartości początkowej o wartość nakładów na ulepszenie w przypadku spełnienia trzech warunków, tj.:
Pamiętaj, że środki trwałe uważa się za ulepszone, jeśli wydatki poniesione na ulepszenie powodują wzrost ich wartości użytkowej w stosunku do wartości użytkowej z dnia przyjęcia środków trwałych do używania.
Według przepisów podatkowych, odmiennie niż w ustawie o rachunkowości, wydatki na ulepszenie powiększają wartość początkową środka trwałego, jeśli przekroczyły 3.500 zł w roku podatkowym. W praktyce dla uproszczenia możesz stosować taką samą zasadę ujmowania wydatków na ulepszenie dla celów podatkowych, jak i bilansowych, a przyjęte przez podatnika rozwiązanie należy ująć w dokumentacji opisującej stosowane zasady (politykę) rachunkowości.
Zwróć uwagę, że ulepszenie może nastąpić również wtedy, gdy do środka trwałego dołączono części składowe (elementy innego środka trwałego) lub części peryferyjne (urządzenia współpracujące) których cena jednostkowa przekracza 3.500 zł.
Jeśli natomiast jednostkowa cena nabycia części składowej jest niższa od kwoty limitu lub jej równa, wydatek na nabycie tej części nie jest wydatkiem na ulepszenie, a zatem nie podwyższa wartości początkowej środka trwałego lecz bezpośrednio stanowi koszt uzyskania przychodu. Jeżeli część składowa lub część peryferyjna mogą być wykorzystane z różnymi składnikami majątku albo z nimi zestawione, wydatek na ich nabycie należy przypisać jednemu, wybranemu przez podatnika, składnikowi podstawowemu.
Zauważ także, że zgodnie z art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego, częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią części składowych. W razie trwałego odłączenia od danego środka trwałego części składowej lub peryferyjnej, wartość początkową tego środka zmniejsza się od następnego miesiąca po odłączeniu o różnicę między ceną nabycia odłączonej części a przypadającą na nią, w okresie połączenia, sumą odpisów amortyzacyjnych obliczoną przy zastosowaniu metody amortyzacji i stawki amortyzacyjnej stosowanej przy obliczaniu odpisów amortyzacyjnych tego środka trwałego. Jeżeli odłączona część zostanie następnie przyłączona do innego środka trwałego, w miesiącu połączenia zwiększa się wartość początkową tego innego środka trwałego o ww. różnicę.
Podstawa prawna:
<< powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||
